ІТ-ФРИЛАНС: налоги, «вывод» денег, ответственность (продолжение)

4. Способы «вывода» заработанных денег

Для того, чтобы налоги заплатить, необходимо для начала получить вознаграждение за оказанные товары (работы, услуги), а точнее «вывести» деньги с oDesk, Elance.

Cуществует немало вариантов разрешения поставленной задачи, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При этом следует отметить, что нет какого-то “усредненного” наиболее оптимального варианта, каждый из Вас волен определить сам — что же будет самым удобным в каждом конкретном случае. Мы же их перечислим и проанализируем самые распространенные с целью поиска наиболее оптимального:

1) Получение денег на валютный карточный счет физлица в украинском банке

Недостатками данного способа являются:

- ВЭД могут заниматься только СПД;

- подходит только для несистематической деятельности, но если поступления на счет носят систематический характер, то Вас могут обвинить в сокрытии предпринимательской деятельности и уклонении от уплаты налогов, даже если Вы платили 15% НДФЛ (непредпринимательский);

- значительная ставка налога – 15 (20)%.

- необходимость обосновывать банку происхождение денежных средств.

Преимуществом является техническая проста способа (отсутствие бумажных сложностей и бухгалтерской работы).

2) «Заведение» денег на карточный счет физлица в зарубежном банке с последующим получением денег через пластиковую карту в Украине

Основным и достаточным недостатком указанного механизма является то, что для открытия счета в зарубежном банке физлицу необходимо получить индивидуальную лицензию НБУ. На сегодня это достаточно непросто и проблематично, а срок действия лицензии 1 год. При неполучении лицензии значительные финансовые и административные санкции.

3) создание юридического лица за границей и вывод денежных средств на данное предприятие

Существенными недостатками способа являются:

- налогообложение денег по месту регистрации юридического лица;

- необходимость поиска способа «ввода» денег в Украину, что в свою очередь подразумевает дополнительные расходы.

4) «заведение» денег на оффшорную компанию

К недостаткам метода относятся следующие:

- затраты по созданию (приобретению) оффшорной компании;

- необходимость поиска способ «ввода» денег в Украину;

- законодательные ограничения по сотрудничеству с оффшорными субъектами хозяйствования.

5) Использование карт Payoneer - Elance Prepaid MasterCard, PayPal и Skrill

Этот способ продиктован самими биржами международного фриланса, oDesk.com, Elance. На нем остановимся более подробно.

Вопрос правомерности использования фриланс разработчиками при получении средств от иностранных заказчиков указанных карт не раз поднимался в украинском IT-сообществе, однако, так и не получил однозначного ответа.

Суть проблемы: в соответствии со статьями 5, 11, 13 Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.93 N 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», статьями 7 и 44 Закона Украины «О Национальном банке Украины», «Положением о порядке выдачи национальным банком Украины индивидуальных лицензий на размещение резидентами (юридическими и физическими лицами) валютных ценностей на счетах за пределами Украины», утвержденным Постановлением Правления Национального банка Украины от 14.10.2004 N 485, открытие и использование счетов за пределами Украины, размещение на них валютных ценностей физическими и юридическими лицами, требует получения индивидуальной лицензии Национального банка Украины.

Вопрос: являются ли данные карты счетом и необходимо ли в вышеуказанном случае получение соответствующей лицензии НБУ?!

Позиция представителей «payoneer»: дебетные карты «payoneer» к счету не привязываются. «Ваша карта – это инструмент доступа к Вашему аккаунту в Рayoneer: мы не открываем счет на Ваше имя».

Таким образом, получается, что счет в иностранном банке Вам не открывают (то есть Вы не нарушаете административный запрет на открытие счета за рубежом без лицензии НБУ). Вы являетесь владельцем карточки, которая может обслуживаться во многих банкоматах практически любой страны.

Позиция НБУ:

В ответе на запрос о необходимости получения лицензии для использования карты payoneer резидентами Украины за ее пределами:

«...в соответствии с пунктом 1.3. главы 1 Положения № 485 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», под счетом понимается любой счет резидента, открытый за пределами Украины, на котором размещаются валютные ценности и через который совершаются любые операции, а под размещением валютных ценностей на счете — зачисление валютных ценностей на счет резидента и/или наличие остатка валютных ценностей на счете резидента.»

Таким образом, по мнению НБУ в соответствии с законодательством Украины, Payoneer все же является счетом, поскольку на данную карту зачисляются валютные ценности и по ней совершаются финансовые транзакции, а следовательно — требуется получение лицензии НБУ.

Наша позиция:

Действительно, действующее законодательство Украины требует получение соответствующей лицензии НБУ.

Однако, объективности ради необходимо отметить, что для определения статуса указанных карточек (т.е. являются ли они счетами или привязываются ли они к банковским счетам) возможно будет сказать только после направления нашими контролирующими органами соответствующих запросов компетентным органам по месту регистрации владельцев указанных платежных систем и получения от них соответствующих заключений. В ином случае, все выводы НБУ представляют собой не более, чем предположения.

Но, учитывая то, что именно НБУ является в данном случае учреждением, уполномоченным принимать по данному вопросу решения (а из приведенного письма суть его очевидна), а также беря во внимание отсутствие на сегодня какой-либо судебной практики по данной проблеме, считаю нецелесообразным пользоваться такими карточками в случаях, когда вы приняли решение вести свою деятельность легально.

6) Регистрация СПД и выведение денег на валютный счет СПД в уполномоченном банке Украины

Бесспорным преимуществом данного механизма является его абсолютная законность.

В свою очередь, к недостаткам относятся сложность и проблемность данного способа.

Проблема: по общему правилу для ведения внешнеэкономических операций необходимо заключить внешнеэкономический контракт с учетом требований украинского законодательства, который потребуют в банке при непосредственном поступлении денег. Кроме того, банку также необходимо будет предоставить первичную документацию, подтверждающую происхождение указанного дохода, а именно – инвойс (счет) и акт выполненных работ – в случае выполнения работ с отсрочкой платежа.

Однако, как уже было отмечено ранее, указанные документы получить достаточно проблематично.

Решение:

А) Относительно формы внешнеэкономического контракта

Статья 6 Закона Украины «О ВЭД» предусматривает, что внешнеэкономический договор (контракт) заключается субъектом внешнеэкономической деятельности или его представителем в простой письменной форме, если иное не предусмотрено международным договором или законом.

Однако, разъяснения о письменной форме сделки содержатся только в гражданском кодексе Украины.

Сделка считается совершенной в письменной форме, если ее содержание зафиксировано в одном или нескольких документах, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны. Сделка считается совершенной в письменной форме, если воля сторон выражена с помощью телетайпного, электронного или другого технического средства связи (ст.207 ГКУ).

Таким образом, действующее законодательство позволяет заменять контракт в общепринятом его понимании другими документами, в которых зафиксировано содержание сделки.

Б) Относительно отсутствия необходимых документов

Практика свидетельствует, что данную проблему можно разрешить, если исполнитель по договору, т.е. украинский СПД, составит документ (например, счет, инвойс, акт…), в котором будут зафиксированы правоотношения и указаны:

- наименование заказчика (если имеется информация, которая позволит его идентифицировать, в ином случае – наименование биржи);

- наименование финансового посредника (т.е. биржи, поскольку именно от нее поступают денежные средства);

- наименование исполнителя;

- банковские реквизиты биржи (реквизиты посредника в международных операциях);

- банковские реквизиты исполнителя;

- период оказания услуг на бирже;

- вид услуг;

- основание для оказания услуг (контракт о предоставлении услуг);

- стоимость услуг.

Причем, подписывается и пропечатывается (в случае наличия печати) указанный документ только украинским СПД.

ВНИМАНИЕ: Отдельно в данном документе целесообразно привести фразу следующего содержания: «Оплата согласно этого Инвойса (акта, счета…) одновременно является подтверждением выполненных работ, предоставленных услуг, конечных расчетов между Сторонами и того, что Стороны не имеют взаимных претензий, и не требует подписания дополнительных документов».

Данный документ имеет смысл направить на адреса фриланс-биржи и клиента.

Указанные первичные документы содержат всю необходимую информацию для подтверждения происхождения дохода, заменяют и договор, и акт выполненных услуг, и счет-фактуру, а также являются основанием для перечисления денежных средств на валютный счет СПД.

Кроме того, для фискальных органов имеет смысл обзавестись дополнительными доказательствами реальности поставки товаров, выполнения самих работ, услуг – распечатки, заверенные печатью СПД (в случае наличия), самих электронных контракта о предоставлении услуг с сайта, пользовательского соглашения, аккаунт-соглашения на языке оригинала и его перевода на украинский язык, заверенного нотариусом, распечатки электронной переписки на фриланс-биржах, которые касаются вопросов сотрудничества и оказания услуг, распечатки электронной переписки с заказчиками, скриншоты экранов компьютера и т.д.

5. Ответственность за нарушения, связанные с осуществлением фрилансерской деятельности:

1. Осуществление систематической хозяйственной деятельности (т.е. предпринимательской) без соответствующей государственной регистрации как субъекта хозяйствования – ответственность предусмотрена ст.164 Кодекса Украины об административных правонарушениях (КУоАП) – штраф до 8500 грн. + конфискация денежных средств, полученных вследствие такого правонарушения;

2. Незаконное (без индивидуальной лицензии НБУ) открытие или использование за пределами Украины валютных счетов - ответственность предусмотрена:

- ст.162-2 КУоАП – штраф до 51000 грн.;

- ст. 16 Декрета КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» - штраф в размере 100% суммы указанных валютных ценностей;

3. Несвоевременное поступление в Украину валютной выручки от реализации на экспорт товаров (работ, услуг); сокрытие каким-либо способом такой выручки – ответственность предусмотрена:

- ст.162-1 КУоАП - Штраф до 85000 грн.;

- ст. 4 Закона Украины (ЗУ) «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» - пеня до 100% неполученной в срок выручки;

4. Занижение (уклонение) налоговых обязательств – ответственность предусмотрена:

- п.54.3. ст.54 Налогового кодекса Украины (НКУ) – доначисление суммы заниженного налога;

- ст.123 НКУ – штраф до 50% от суммы доначисленного налога;

- ст.129 НКУ – пеня в размере 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения;

- ст. 212 Уголовного кодекса Украины (УКУ) – штраф до 425000 грн. + лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет с конфискацией имущества.